Planificación fiscal y procedimientos tributarios

Planificacion fiscal licita vs fraude

La linea entre planificacion fiscal y fraude esta definida en el art. 15 de la Ley General Tributaria (LGT): la clausula general antielusion. Esta clausula permite a la Administracion recalificar operaciones que, siendo formalmente validas, buscan obtener un ahorro fiscal que el legislador no pretendia.

Limites de la planificacion fiscal

La planificacion fiscal es licita cuando:

• Se aplican beneficios fiscales previstos expresamente en la ley.
• Se elige la forma juridica mas eficiente fiscalmente entre las opciones legales disponibles.
• Se organiza la estructura empresarial de forma razonable desde el punto de vista economico.

La planificacion cruza la linea cuando:

• Las operaciones carecen de sustancia economica real (simulacion).
• Se crean estructuras artificiales cuyo unico proposito es eludir impuestos.
• Se obtiene un resultado equivalente al hecho imponible evitando su tributacion (conflicto en la aplicacion de la norma, art. 15 LGT).

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Procedimiento de inspeccion (arts. 141-159 LGT)

Fases del procedimiento

1. Inicio: notificacion al obligado tributario con alcance (parcial o general) y tributos/periodos afectados.
2. Desarrollo: comprobacion e investigacion. Duracion maxima 18 meses (ampliable a 27 en supuestos complejos, art. 150 LGT).
3. Documentacion: diligencias (hechos), comunicaciones (tramites), informes (valoraciones juridicas).
4. Terminacion: actas de conformidad, disconformidad o con acuerdo.

Tipos de actas

Tipo	Caracteristica	Efecto
Conformidad	El contribuyente acepta la regularizacion	Reduccion 30% sancion
Disconformidad	El contribuyente no acepta	Se abre tramite de alegaciones
Con acuerdo	Negociacion previa	Reduccion 50% sancion, irrecurrible

Derechos del inspeccionado (art. 34 LGT)

• Derecho a ser informado del alcance de la inspeccion.
• Derecho a no autoincriminarse (relevante si hay indicios de delito fiscal).
• Derecho a la asistencia de asesor fiscal durante las actuaciones.
• Derecho a que las actuaciones se realicen en horario compatible con su actividad.

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Prescripcion tributaria (art. 66 LGT)

El plazo general de prescripcion es de 4 anos desde el dia siguiente al de finalizacion del plazo voluntario de declaracion. Prescriben:

• El derecho de la Administracion a liquidar.
• El derecho a exigir el pago.
• El derecho del contribuyente a solicitar devolucion.

Interrupcion de la prescripcion: cualquier actuacion de la Administracion con conocimiento formal del contribuyente interrumpe el plazo y lo reinicia (art. 68 LGT).

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Delito fiscal (art. 305 CP)

Cuando la cuota defraudada supera los 120.000 EUR por tributo y periodo, la infraccion deja de ser administrativa y pasa a ser delito penal.

Penas: prision de 1 a 5 anos (tipo basico) o de 2 a 6 anos (tipo agravado cuando supera 600.000 EUR o se usan personas o entidades interpuestas).

La regularizacion voluntaria antes de que la Administracion notifique el inicio de actuaciones exime de responsabilidad penal (art. 305.4 CP).