Impuesto de Sociedades

Tipo impositivo: general y reducido

El Impuesto de Sociedades (IS) grava los beneficios netos de las entidades juridicas con residencia fiscal en Espana. Los tipos impositivos principales son:

• Tipo general: 25 % sobre la base imponible.
• Tipo reducido del 23 %: aplicable a entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1 millon de euros en el periodo impositivo anterior. Esta medida beneficia a la gran mayoria de pequenas y medianas sociedades, incluidos despachos de abogados constituidos como S.L.

Tambien existen tipos especiales: 15 % para entidades de nueva creacion (primer periodo con base positiva y el siguiente), 10 % para entidades sin animo de lucro acogidas a la Ley 49/2002, y 1 % para SICAV y fondos de inversion.

Base imponible: del resultado contable al fiscal

La base imponible del IS parte del resultado contable (beneficio o perdida segun las normas del Plan General de Contabilidad) y se ajusta mediante correcciones o ajustes extracontables.

Ajustes positivos (aumentan la base)

• Gastos contabilizados que no son fiscalmente deducibles: multas y sanciones, donativos (salvo los acogidos a la Ley 49/2002), gastos por operaciones con personas vinculadas que excedan el valor de mercado.
• Articulo 15 de la Ley 27/2014 del IS (LIS): enumera expresamente los gastos no deducibles, incluyendo la retribucion de fondos propios, el IS propio y los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento juridico.

Ajustes negativos (disminuyen la base)

• Ingresos contables exentos o con deduccion: dividendos de filiales con participacion significativa (exencion por doble imposicion, art. 21 LIS).
• Libertad de amortizacion o amortizacion acelerada para determinados activos.

Deducciones: I+D y creacion de empleo

La LIS contempla incentivos fiscales relevantes para despachos que invierten en tecnologia o amplian plantilla:

• Deduccion por I+D+i: del 25 % al 42 % del gasto en actividades de investigacion, desarrollo e innovacion tecnologica. Para despachos que desarrollen herramientas propias de legaltech, esta deduccion puede ser significativa.
• Deduccion por creacion de empleo: 3.000 euros por el primer trabajador menor de 30 anos contratado indefinidamente. Deduccion adicional del 50 % de la prestacion por desempleo pendiente de percibir si se contrata a un perceptor de prestaciones.

Pagos fraccionados: Modelo 202

Las sociedades realizan tres pagos fraccionados a cuenta del IS durante el ejercicio, utilizando el Modelo 202:

• Plazos: 1-20 de abril, 1-20 de octubre y 1-20 de diciembre.
• Existen dos modalidades de calculo: sobre la cuota integra del ultimo IS presentado (18 % de la cuota) o sobre la base imponible del periodo en curso (porcentaje variable segun el tipo impositivo).
• Las entidades con cifra de negocios superior a 6 millones de euros estan obligadas a usar la segunda modalidad.

Relacion con la contabilidad

El IS esta intimamente ligado a la contabilidad. La base imponible parte del resultado contable, por lo que llevar una contabilidad rigurosa no es opcional: es un requisito fiscal. Los errores contables pueden generar contingencias tributarias en una inspeccion. Un despacho de abogados debe asegurarse de que su contabilidad refleje fielmente los ingresos por honorarios, las provisiones por insolvencias y los gastos deducibles, prestando especial atencion a la periodificacion de honorarios cobrados por anticipado.