STC 182/2021: El TC declara inconstitucional el IIVTNU y el legislador responde con el RDL 26/2021
Análisis de la STC 182/2021 que declara inconstitucional el método objetivo de la plusvalía municipal y el RDL 26/2021 que introduce el método real alternativo. Implicaciones para impugnaciones pendientes.
# STC 182/2021: El TC declara inconstitucional el IIVTNU y el RDL 26/2021 introduce el método real
La STC 182/2021, de 26 de octubre, supuso un terremoto en el derecho tributario local español. El Tribunal Constitucional declaró inconstitucionales y nulos los artículos 107.1, 107.2.a), 107.4 y 110.4 del TRLHL en la medida en que sujetan a tributación situaciones de inexistencia de incremento de valor.
Antecedentes: las tres sentencias del TC sobre la plusvalía
La STC 182/2021 es la tercera en una serie:
- STC 26/2017 (Álava): primer pronunciamiento, declara inconstitucional gravar sin ganancia real pero solo para el sistema foral
- STC 59/2017 (régimen común): extiende la inconstitucionalidad al régimen general cuando no hay incremento real
- STC 182/2021: da el paso definitivo y anula el método de cálculo en su totalidad
El problema: imposibilidad de acreditar la pérdida
Tras las SSTC 26/2017 y 59/2017, los tribunales exigían al contribuyente demostrar que había vendido con pérdidas para no tributar. El problema era que el método de cálculo objetivo (basado en el valor catastral × coeficiente × tipo) siempre arrojaba resultado positivo, independientemente de si había ganancia real.
El TC concluye en la STC 182/2021 que el precepto es inconstitucional no solo cuando hay pérdida, sino también cuando el resultado del cálculo objetivo "supera el incremento real obtenido por el contribuyente", es decir, cuando el impuesto se convierte en confiscatorio (Art. 31.1 CE).
La respuesta legislativa: RDL 26/2021
El RDL 26/2021, de 8 de noviembre de 2021 (BOE 9 de noviembre), entró en vigor el mismo día de su publicación. Introduce dos cambios estructurales:
1. Método real (Art. 107.5 TRLHL, nuevo)
El contribuyente puede optar por calcular la base imponible como:
Base = Valor catastral del suelo × (Precio de transmisión − Precio de adquisición) / Precio de adquisición
Si el precio de transmisión es inferior o igual al de adquisición → cuota cero (no hay hecho imponible).
2. El contribuyente elige el método más favorable
Puede optar por el método objetivo (si le resulta más ventajoso) o el real. La opción debe ejercerse en la autoliquidación.
3. Nuevos coeficientes máximos (Art. 107.4 TRLHL, modificado)
El RDL actualiza los coeficientes máximos que pueden aplicar los Ayuntamientos, escalonados por años de tenencia (1 a 20 años), para ajustarse a los valores de mercado reales.
Efectos sobre impugnaciones: el límite temporal
La STC 182/2021 establece una limitación expresa de efectos retroactivos:
"No pueden ser revisadas como consecuencia de la presente sentencia aquellas obligaciones tributarias devengadas por este impuesto que, a la fecha de dictarse la misma, hayan sido decididas definitivamente mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada o mediante resolución administrativa firme."
En la práctica:
- Autoliquidaciones presentadas antes del 26-oct-2021 sin impugnar: no revisables
- Liquidaciones notificadas antes del 26-oct-2021 sin recurso en curso: no revisables
- Recursos en trámite en esa fecha: sí pueden beneficiarse de la inconstitucionalidad
- Hechos imponibles devengados antes del 26-oct-2021 todavía no autoliquidados (plazos no vencidos): sí aplicable el método real
Estrategia práctica para abogados
Casos donde procede la impugnación
- Liquidaciones recurridas antes del 26-oct-2021 con recurso contencioso pendiente
- Resoluciones TEAC/TEA dictadas tras el 26-oct-2021 que aplicaron el método anterior
Casos donde NO procede
- Autoliquidaciones presentadas sin impugnar
- Liquidaciones firmes no recurridas antes de la STC
Calculadora de plusvalía municipal
Para estimar la cuota por los dos métodos del RDL 26/2021:
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